影视行业税点是多少 国税总局是在对影视行业“法外开恩”吗?

 2018-11-02 12:29:31  |  编辑:上海影视器材有限公司  |  阅读:612  |   法律  税务师  法制  规范性文件
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作者:蔡锟

单位:达晓律师事务所

国家税务总局关于进一步规范影视行业税收秩序

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有关工作的通知

范某某因偷逃税被追缴及罚款8.84亿元一案引发了多方强烈关注,而在该案尘埃落定后,《国家税务总局关于进一步规范影视行业税收秩序有关工作的通知》(税总发[2018]153号,以下简称153号通知)又导致了影视行业税务稽查的大范围震动。有自媒体称,该通知“一纸公文,将崔永元的一抽屉阴阳合同变成了一堆废纸”。对该通知最大的争论在于按照其规定,只要是2018年底以前自查自纠、主动补缴税款的,将免于行政处罚;经税务税务机关提醒后自我纠正的,也可以依法从轻或减轻处罚。这也就意味着,“根据刑法中逃税行为只有被税务机关行政处罚二次以上或者责令补缴税款却拒不缴纳才会被追究刑事责任的规定,前述影视行业的偷逃税主体,即便下次偷逃税再被人举报或被税务机关查获而处罚,也依然没有入刑的风险,大家可以弹冠相庆了”。

那么,国税总局的153号通知是否就已经成为影视行业偷逃税主体免责的护身符了?本文将从153号通知属于何种性质的行为、会否被纳入司法审查的范围及是否存在合法性瑕疵这三方面予以分析。

一、153号通知在一定时间内可反复对

不特定对象适用,属于抽象行政行为

中的一般性规范

解构153号通知“自查自纠”项内容,其中关于适用主体范围表述为“各地影视制作公司、经纪公司、演艺公司、明星工作室等企业及影视行业高收入从业人员”,关于适用时间范围表述为“2016年以来”至“2018年12月底”,关于适用事项范围表述为偷逃税款但“认真自查自纠,主动补缴税款”。

从前述表述可见,该通知存在包括未来在内的一定范围的适用期间,且并不具有固定特定适用主体的作用,简言之,即在该通知作出的时点,可以适用该通知的主体范围尚不清晰明确。也正因为如此,该通知最终的效力,需要在税务机关对偷逃税违法行为予以立案并依据该通知作出撤案或不予处罚决定时方能体现。

由此,153号通知符合“在一定时间内可以反复对不特定对象适用”及“法律效力需要通过具体行政行为(本案中为处罚决定)执行或落实”的定义,属于抽象行政行为中除法律、行政法规及规章以外的一般规范性文件。

二、153号通知在实务中

被纳入司法审查的

可能性较低

我国现行《行政诉讼法》中,虽然已没有具体行政行为与抽象行政行为的概念区分而统一以行政行为概括之,但是《行政诉讼法》第十三条第二项关于“行政法规、规章或者行政机关制定、发布的具有普遍约束力的决定、命令不属于法院行政诉讼的受理范围”的规定,仍然宣告了抽象行政行为不可被单独提起诉讼。

不过,不可被单独审查,不等于不可审查,在当前我国行政审判实务中,有三种对规范性文件的审查启动方式:其一是依据《行政诉讼法》第五十三条规定,在行政诉讼中由原告提出“规范性文件附带审查”的诉求;其二是依据最高人民法院《关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要》,人民法院在审理行政案件中,依职权对被诉行为依据的合法性进行审查评价;其三则是人民法院按照审判监督程序或检察机关抗诉程序启动案件复查时一并审查作为依据的规范性文件的合法性。这三种启动方式所引发的规范性文件审查,实质都是附带审查,即需要依托于不服具体行政行为提起诉讼的案件,由法院审查作为具体行政行为依据的规范性文件。

那么,153号通知能否基于规范性文件的附带审查,在实际发生的诉讼案件中接受司法审查呢?

答案并不乐观。

既然是附带审查,存在被法院受理且进入实体审理的诉讼案件就是前提要件。不过,如果依据153号通知,税务机关对相应偷逃税违法行为不予处罚的话,被处罚人基于自身利益考量肯定不会针对不予处罚决定提起诉讼。而此时,即便相应偷逃税违法行为的举报人认为税务机关不予处罚的结论错误,也很大程度上会因为《税收征收管理法》的立法目的在于保障国家税收征收制度,其监管属于保护不特定主体的秩序性监管,举报人并不具有应予保护的特定且具象的主观利益,而被法院以举报人与不予处罚决定没有利害关系为由裁定不予立案或驳回起诉。

因此,可能将153号通知带入司法审查的,只有检察机关认为税务机关依据153号通知作出不予处罚决定系怠于履行职责,损害了国家利益而提起公益诉讼,以及下级税务机关不执行153号通知而作出处罚决定,被处罚人不服提起诉讼两种情形。但在前者,其启动判断权在检察机关,并无法律的强制要求;在后者,实践中,几乎没有下级机关会冒天下之大不韪,故意违背上级机关的明确要求进行执法。

三、153号通知存在一定的合法性瑕疵

 但较大可能会因为政策性考量

及文义解释被予以接纳

虽然,153号通知被纳入司法审查的可能性较低,但是并不影响我们对其进行进一步的合法性判断。

最高人民法院在《关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要》中,提出了规范性文件审查“合法、有效、合理、适当”的抽象标准。《最高人民法院关于适用的解释》则在第一百四十八条较为具体地规定了规范性文件的审查标准,即可以从规范性文件制定机关“是否超越法定职权”“是否违反法定程序”及“是否与上位法相抵触,增设义务或减损权利”三个维度进行。

因此,我们亦可依此对153号通知在职权、程序及内容方面进行分析。

于职权层面,《税收征收管理法》第五条确定了国务院税务主管部门(也即国税总局)对全国税收征收管理工作的主管权,第十条规定上级税务机关的执法活动具有监督权,第五章则并未区分税务违法行为的层级管辖权。由此,依据前述法律规定及三定方案,国税总局具有制定全国范围内涉税一般规范性文件的职权。

于程序层面,虽然当前我国并无一般规范性文件的通用制定程序规定,但《国务院关于加强法治政府建设的意见》第二部分第9条中已有原则性规定,“制定对公民、法人或者其他组织的权利义务产生直接影响的规范性文件,要公开征求意见,由法制机构进行合法性审查,并经政府常务会议或者部门领导班子会议集体讨论决定;未经公开征求意见、合法性审查、集体讨论的,不得发布施行”。因此,若153号通知未按前述程序作出,即存在合法性瑕疵。

于内容方面,则是合法性的争议重点:

首先,153号通知实质上明确了税务机关对部分特定偷逃税违法行为的豁免处罚而非认为不构成违法行为。笔者注意到,国税总局在〔2007〕513号文[i]中曾规定,“税务机关在实施检查前纳税人自我纠正属补报补缴少缴的税款,不能证明纳税人存在偷税的主观故意,不应定性为偷税”,153号通知中“主动补缴税款”的行为与该文件相符合。但一方面,不构成偷税除应补缴税款外,还需要满足不具有主观故意的要件,国税总局〔2013〕196号批复[ii]及〔2016〕274号批复[iii]中均予以明确,但153号通知中并未对此予以特别考量。另一方面,153号通知“自查自纠”部分及“督促纠正”部分均采取“免于行政处罚”的表述,而“督促纠正”部分明确认为免于处罚系以违法行为成立为前提,因此,从上下文统一角度,不能认为“自查自纠”部分的“免于行政处罚”不构成违法行为。

其次,从行政处罚相对人及利害关系人的角度,对违法行为的豁免,虽不属于对任何一方具象的特定义务的增加或权益的减损,但属于监管机关对法定职责的放弃。

再次,从是否与上位法相抵触角度,《行政处罚法》第二十七条第二款规定,“违法行为轻微并及时纠正,没有造成危害后果的,不予行政处罚”,由此,不予处罚应当同时满足“违法行为轻微”“及时纠正”及“没有造成危害后果”三个要件。而153号通知中,“认真自查自纠,主动补缴税款”可与“及时纠正”相对应,但仅以此为由决定豁免处罚,明显放弃了对“违法行为轻微”及“没有造成危害后果”的判断,有违反《行政处罚法》规定,放松监管职责之嫌。

由此,国税总局作出的153号通知,在合法性上存在一定瑕疵。不过,这一瑕疵也有较大可能会因为政策性考量及文义解释被予以接纳。首先,从政策层面及国家意志考量,偷逃税行为所侵害的是税收监管秩序,其直接受害人是国家及政府,而国税总局作为国家税收主管机关,其通过153号通知向外界表现出的反而是国家不予追究的态度。若规则的制定者及受害人都放弃追索,那么又有何必要在司法层面穷追不放呢?其次,虽然153号通知未明确涉及“违法行为轻微”及“没有造成危害后果”的判断,但也未明确表态放弃相应的判断权力,因此,若在嗣后的执行中,通过文义解释将相应判断内容纳入“认真自查自纠,主动补缴税款”的范围内,同时,将“自查自纠”部分的“免除行政处罚”进一步解释为“不具有主观过错时,不认为存在违法行为”,则可能构成对瑕疵的补正,而避免违法结论的产生。

综上,153号通知作为抽象行政行为中的一般性规范,存在可能被接受或补正的合法性瑕疵,且在当前行政诉讼体系下,被纳入司法审查的可能性较低。不过,当前仍然有举报偷逃税违法行为的举报人不服税局机关的不予处罚决定而提起诉讼,被法院受理并实体审查的案例【如(2017)津0103行初158号】,因此,会否在未来会有涉及153号通知的同类案件出现并进入司法审查,我们不妨拭目以待。

[i]《国家税务总局办公厅关于呼和浩特市昌隆食品有限公司有关涉税行为定性问题的复函》(国税办函〔2007〕513号)。

[ii]《国家税务总局关于税务检查期间补正申报补缴税款是否影响偷税行为定性有关问题的批复》(税总函〔2013〕196号)

[iii]《国家税务总局关于北京聚菱燕塑料有限公司偷税案件复核意见的批复》(税总函〔2016〕274号)

ADD:北京市朝阳区东三环中路7号财富中心写字楼A座3506室

相关问答

问:影视公司,小规模都缴哪些税?(比例和税点是多少?)

答:影视公司,小规模纳税人需要缴纳3%增值税,并按照实际缴纳的增值税缴纳附加税费:城建税(7%)、教育费附加(3%)、地方教育费附加(2%)。此外还要按收入额的千分之1.2缴纳堤围费。
年终有所得额的,还要缴纳20%的企业所得税(年所得额10万元以下的减半)

问:影视类公司开普通发票税点是多少?

答:发票限于领购的单位和个人在本市、县范围内使用,

问:做一个影视广告应交的税是多少?

答:做一个影视广告应交营业税(按代理业缴纳的5%)、文化事业建设费(应纳娱乐业、广告业营业税的营业额×3%)、城市维护建设税(按营业税税额的5%)。
影视广告是非常奏效而且覆盖面较广的广告传播方法之一。影视广告制作上具有即时传达远距离信息的媒体特性――传播上的高精度化,影视广告能使观众自由的发挥对某种商品形象的想象,也能具体而准确地传达吸引顾客的意图。传播的信息容易成为人的共识并得到强化、环境暗示、接受频率高。并且,这种形式各个年龄段的人都容易接受,所以可以说影视广告是覆盖面最大的大众传播媒体。

问:影视传媒公司一般纳税人税率和抵扣

答:广告公司(及文化传播公司)需要缴纳(广告业及文化创意服务):
增值税--一般纳税人税率为6%,小规模纳税人征收率为3%;
印花税--千分之一,万分之五,万分之零点五,按件5元;
地方性附加:城建税(7%,5%,1%),教育费附加(3%);文化事业建设费(3%)
企业所得税:税率25%;
房产税:房产原值1.2%,房租租金(出租方)12%;
城镇土地使用税:按照土地等级,土地面积按年缴纳;
个人所得税:代扣代缴员工工资薪金个人所得税,税率3%-45%;
契税:购置房屋时缴纳,税率一般3%;
车船税:企业自有车辆按年缴纳;
残保金:地方残联核定缴纳。

问:电影院税率是多少?

答:2013年营改增后,部分现代服务业中的广播影视服务:包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映,例:电影院)服务
所以影院一般纳税人增值税6%

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来自[南雄]的用户2018-11-02 12:50:04

良好

来自[滕州]的用户2018-11-02 13:50:54

立体感很强,图案漂亮没有色差,顾客反映挺好

来自[嘉兴]的用户2018-11-02 14:20:52

非常漂亮,可惜上面不能发图片,要不然我多发几个。

来自[廊坊]的用户2018-11-02 14:53:10

做一个影视广告应交的税是
百分之二十

来自[津市]的用户2018-11-02 15:23:45

电影院放映影片的收入按文化体育业缴纳营业税,税率为3%,设的吧台销售收入要缴纳增值税,具体税率要看当地国税局核定,可能会6%,也可能会是4%

来自[沅江]的用户2018-11-02 16:27:50

满意,会一直回购,谢谢。

来自[吴忠]的用户2018-11-02 19:00:35

广告税是比较高的16%左右,你不要开广告发票,你开制作费用发票!

来自[长沙]的用户2018-11-02 19:38:09

流转税要交纳营业税,税率是营业收入的5%;所得税为利润的25%。

来自[五常]的用户2018-11-02 21:32:22

说得麻烦死了.简单,找一个影视公司的朋友去开发票.他拿走10%左右交税。

来自[沙河]的用户2018-11-03 11:34:59

凹凸做工好,这个家工厂值得信任 。

来自[巩义]的用户2018-11-05 09:37:42

物美价廉,物美价廉,质量简直不能更好了,服务也很快

来自[兴平]的用户2018-11-05 19:51:00

1、现代服务业营改增后,如果年营业额在500万元以上,为增值税一般纳税人,计算增值税销项税额的税率为6%。
2、如果年营业额低于500万元,那是增值税小规模纳税人,要依据3%的征收率,采用简易的方法计算应交增值税。
特此回答!

来自[奎屯]的用户2018-11-06 23:30:17

是我想象中的效果,非常棒。。

来自[焦作]的用户2018-11-08 08:38:54

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来自[南昌]的用户2018-11-17 08:54:41

文化传媒公司,“营改增”之前交营业税,“营改增”之后交增值税,税率为6%。如果是小规模纳税人,则适用3%的征收率。

来自[安康]的用户2018-11-19 16:31:08

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来自[云浮]的用户2018-12-01 19:37:46

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