[影视业征税标准]从影视业看如何开展税务自查

 2018-11-12 09:48:43  |  编辑:上海影视器材有限公司  |  阅读:394  |   企业税务  法律  纳税人  合理避税  滞纳金  虚开发票  虚开增值税
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10月2日,国家税务总局发布《关于进一步规范影视行业税收秩序有关工作的通知》(税总发〔2018〕153号),要求从2018年10月开始,到2019年7月底前结束,按照自查自纠、督促纠正、重点检查、总结完善等步骤,逐步推进规范影视行业税收秩序工作。

《通知》要求,2018年10月10日起,各地税务机关通知本地区的影视制作公司、经纪公司、演艺公司、明星工作室等企业及影视行业高收入从业人员,对2016年以来的申报纳税情况进行自查自纠。

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《通知》要求,影视制作公司、经纪公司、演艺公司、明星工作室等企业及影视行业高收入从业人员按要求自查。也就是说,自查的主体不仅包括影视业相关企业,也包括影视业高收入从业个人

自查所属期

《通知》要求,对2016年以来的申报纳税情况进行自查。那么如果2016年以前存在税收问题是否应进行自查补缴呢?

根据税法规定,因纳税人非主观故意的过失行为造成未缴或少缴税款10万元以下的追征期为3年,10万元(含)以上的追征期为5年,而对纳税人偷税造成的未缴或少缴税款无限期追征。

举例来说,如果税务机关2019年3月1日对纳税人立案检查,对非主观故意的未缴少缴税款可追征到2014年3月1日;而对于偷税的税款无论是哪一年发生的都可以追征。

因此,如果纳税人存在利用拆分合同手段隐瞒真实收入、或是利用其他账号隐瞒个人报酬等行为,我们建议:即使该税款所属期在2016年以前,也应积极响应国家号召,认真自查自纠,主动补缴税款,避免后期被税务机关依法严肃处理。

政策依据:

  • 《征管法》第五十二条第二款规定“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到五年”。

  • 《征管法》第五十二条第三款规定“对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,不受前款规定期限的限制”。

  • 《征管法实施细则》第八十二条规定“税收征管法第五十二条所称特殊情况,是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误,未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款,累计数额在10万元以上的”。

自查重点

纳税人自查过程中,应主要做两件事。一是计算应补缴的未缴少缴税款数额;二是对造成未缴少缴税款的违法行为进行判定,确定违法行为属于哪一类,即:偷税行为虚开发票行为非主观故意行为避税行为等,并根据违法行为分析可能面临的行政责任和刑事责任。自查工作可以从以下方面入手:

  • 梳理账簿、凭证等基础资料,通过对经营情况、业务开展情况、收入情况的全面整理,搜集补充合同、协议、发票等有关凭证资料,确保每笔业务都有充分的证据材料予以证明;

  • 梳理入账的各类发票,包括增值税专用发票和普通发票,确保不存在虚开发票行为;

  • 梳理明星工作室核定征收的批复确认文件,确保采用核定征收方式相关手续齐全;

  • 梳理企业代扣代缴税款义务履行情况,包括但不限于支付境外企业或个人的版税(版权使用费)应扣缴的预提所得税、增值税、个人所得税;支付给导演、演职等人员的劳务报酬应代扣代缴的个人所得税等,确保正确履行代扣代缴义务;

  • 梳理企业是否存在为了少缴税款,而实施的不具有合理商业目的税收安排,确保不存在有可能被税务机关进行特别纳税调整的避税行为;

  • 梳理不符合税法规定的少计的收入和多列的费用,尤其是对存在合同拆分、阴阳合同偷逃税的行为和利用不符合规定发票抵扣成本等行为予以纠正,按照真实发生金额计算应补缴的税款、滞纳金。

政策依据:

  • 偷税认定:《征管法》第六十三条规定“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税”。

  • 避税认定:《征管法》第三十六条规定“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税的收入或者所得额的,税务机关有权进行合理调整”。

  • 避税认定:《企业所得税法》第四十七条规定“企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整”。

  • 避税认定:《一般反避税管理办法》第二条、第四条规定“对企业实施的不具有合理商业目的而获取税收利益的避税安排,实施的特别纳税调整”,“避税安排具有以下特征:(一)以获取税收利益为唯一目的或者主要目的;(二)以形式符合税法规定、但与其经济实质不符的方式获取税收利益”。

  • 虚开发票认定《发票管理办法》第二十二条规定“任何单位和个人不得有下列虚开发票行为:(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票”。

补缴税款

根据《通知》规定,2018年12月底前自查补缴税款的免予行政处罚,不予罚款;2019年2月底前经税务机关提醒后补缴税款的可依法从轻或减轻行政处罚,对违法情节轻微的,可免予行政处罚;2019年3月开始经税务机关重点检查的将依法严肃处理。

对纳税人来说,越早补缴税款处罚越轻,甚至可以免予被追究刑事责任,因此,纳税人应尽早补缴税款、滞纳金。但是,如果纳税人确因财力不足,无法一次性补缴税款、滞纳金的,应该先补缴那部分税款呢?我们建议,应根据违法行为所承担的不同法律责任,按照违法性质严重程度进行补缴税款具体为:

1. 补缴偷税行为造成的少缴税款

如不补缴将承担的法律责任:税款、滞纳金、最高5倍罚款、追究刑事责任

2. 补缴非主观故意行为造成的少缴税款

如不补缴将承担的法律责任:税款、滞纳金

3. 补缴避税行为造成的少缴税款

如不补缴将承担的法律责任:税款、利息

同时,还应注意,无法一次性补缴税款的纳税人,千万不要通过转移、隐匿财产等手段逃避税务机关追缴欠税,否则将再次面临最高5倍的罚款并追究刑事责任。

政策依据:

  • 偷税处理处罚:《征管法》第六十三条规定“对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任”。

  • 非主观故意处理处罚:《征管法》第五十二条第二款规定“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到五年”。

  • 避税处理处罚:《企业所得税法》第四十八条规定“税务机关依照本章规定作出纳税调整,需要补征税款的,应当补征税款,并按照国务院规定加收利息”。

  • 逃避追缴欠税处理处罚:《征管法》第六十五条规定“纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款的,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金,并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。”

  • 滞纳金计算方法:《征管法》第三十二条规定“纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”。

  • 利息的计算方法:《企业所得税实施条例》第一百二十一条、第一百二十二条规定“税务机关根据税收法律、行政法规的规定,对企业作出特别纳税调整的,应当对补征的税款,自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间,按日加收利息”。“利息,应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算”。“企业依照企业所得税法第四十三条和本条例的规定提供有关资料的,可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息”。

法律责任

纳税人可能面临的刑事责任包括:隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告,逃税,虚开增值税专用发票,虚开普通发票,逃避追缴欠税等,纳税人应当认真自查、积极纠正错误行为、主动补缴税款、滞纳金和罚款以减轻处罚或者免除处罚。

政策依据:

  • 隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告案《刑事案件立案追诉标准的规定(二)》第八条规定“[隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告案(刑法第一百六十二条之一)]隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告,涉嫌下列情形之一的,应予立案追诉:(一)隐匿、故意销毁的会计凭证、会计账簿、财务会计报告涉及金额在五十万元以上的;(二)依法应当向司法机关、行政机关、有关主管部门等提供而隐匿、故意销毁或者拒不交出会计凭证、会计账簿、财务会计报告的;(三)其他情节严重的情形”。

  • 逃税案《刑事案件立案追诉标准的规定(二)》第五十七条规定“[逃税案(刑法第二百零一条)]逃避缴纳税款,涉嫌下列情形之一的,应予立案追诉:(一)纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款,数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上,经税务机关依法下达追缴通知后,不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的;(二)纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚,又逃避缴纳税款,数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的;(三)扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额在五万元以上的。纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的,不影响刑事责任的追究”。

  • 虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案《刑事案件立案追诉标准的规定(二)》第六十一条规定“[虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案(刑法第二百零五条)]虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的,应予立案追诉。”

  • 虚开发票案《刑事案件立案追诉标准的规定(二)》第六十一条之一规定“[虚开发票案(刑法第二百零五条之一)]虚开刑法第二百零五条规定以外的其他发票,涉嫌下列情形之一的,应予立案追诉:(一)虚开发票一百份以上或者虚开金额累计在四十万元以上的;(二)虽未达到上述数额标准,但五年内因虚开发票行为受过行政处罚二次以上,又虚开发票的;(三)其他情节严重的情形”。

  • 逃避追缴欠税案《刑事案件立案追诉标准的规定(二)》第五十九条[逃避追缴欠税案(刑法第二百零三条)]纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,致使税务机关无法追缴欠缴的税款,数额在一万元以上的,应予立案追诉。

拓展阅读

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相关问答

问:影视公司和发行影视作品,要交多少税?

答:根据营业额多少缴纳,具体可以拔打税务局电话咨询,影视类一般交税比例较高。

问:影视明星如何纳税有明确规定

答:明星从签约影视公司取得的固定工资,按照“工资薪金所得”缴税;
明星片酬、商业广告收入,按照“劳务报酬所得”缴税;
明星获得签约影视公司的股权激励,按照“工资薪金所得”缴税;
明星对外投资获得的分红,按照“利息、股息红利所得”缴税;
明星成立个人独资性质的工作室收入,按照“个体工商户的生产、经营所得”缴税;
明星出书获得的稿酬,按照“稿酬所得”缴税;
明星肖像权获得的收入,按照“特许权使用费”缴税;
明星个人房产出租获得的收入,按照“财产租赁所得”缴税;
明星出售房产、股权获得的收入,按照“财产转让所得”缴税;
明星获奖所得,按照“偶然所得”缴税;
……
具体到税率方面,明星和普通人并没有什么不同,只要取得相应的收入,就要按照该收入类型缴纳个税。

问:文化传媒公司营改增后怎么交税?

答:首先:营改增贵公司6%的增值税为低税率征收增值税的应税服务。公益广告制作及安装6434.73元。借:银行存款6820.81       贷:主营业务收入                                        6434.73               应交税费――应交增值税(销项税额)386.09   

问:电影票房分账收入如何纳税

答:电影发行中涉及到上游:电影制片方和发行方,下游:院线和影院四方利益的分配,一般参照45::55的比例分账。
一、下游:放映院线就票房收入缴纳营业税,适用文化业3%的比例,每百元的票房收入扣除5%的电影发展专项基金,3.3%的营业税金及附加,且票房提取的国家电影发展专项基金不得在营业税前扣除(财税2009年111号文)。
政策优惠:农村取得的电影放映收入免征营业税。
二、电影发行单位的发行收入、片租收入及版权转让收入免征营业税。
1、发行收入:及电影发行方从电影放映方取得的发行分成收入。
2、片租收入:按合同、协议约定的租价或定额向放映方出租影片所取得的片租收入,应按服务业――租赁业征税。
3、转让版权收入:应按转让无形资产缴纳营业税。
三、营改增的影响:财税2011(111号文):转让商标、商誉和著作权的业务活动属于文化创意服务中的商标著作权转让服务,纳入增值税。

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文化传媒公司,“营改增”之前交营业税,“营改增”之后交增值税,税率为6%。如果是小规模纳税人,则适用3%的征收率。

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